IAS 41 Agriculture
在这个工业时代,自动化和机械化的趋势可以说是势不可挡的。有了机器和人工智能 (Artificial Intelligence),很多的在市面上看到的商品已经被商业化 (commercialised),才可以得到大量生产;当产量渐渐地逼近国内的需求时,商品就会“渗透”到国外,形成出口商品 (export)。
所以当我们说固定资产时,很多人第一印象就是工厂、机械、电脑、软件等等;很多人都忘了其实我们的日常用品其实还是很依赖棕油的。马来西亚是世界上第二出口棕榈的国家,仅次于印尼。棕榈可以说是马来西亚的骄傲,一点也不为过。所以在这里也有很多经营棕榈的上市公司,包括:Sime Darby Plantation Berhad、Kuala Lumpur Kepong Berhad、FGV Holdings Berhad。对于这些公司,它们的货物就是棕榈,那么生产这些货物的是什么资产 (Assets) 呢?就是棕榈树。
1. Definition
1.1 Biological asset
生物资产 (Biological asset) 指的是任何活着的生物,包括动物和植物,但是并不包括 bearer plants。养殖场里的鱼、农场里的鸡牛羊、榴莲树上的榴莲,全部都是 biological asset。那么菜市场里的鸡肉和蔬果类都是 biological asset?并不是。这里强调的是活生生的生物;已经奄奄一息的那些都不算。主要的原因很明显,就是活着的生物有成长的能力;相反的,那些已经被处理的鸡肉和被摘下的水果,都是失去成长能力的,是准备被卖给商家的货物,所以是 under IAS 2 Inventories 了。1.2 Bearer plants/ animals
Biological asset 不包括 bearer plants/ animals (under IAS16 Property, plant and equipment)。Bearer plants 的特征就是它会一直生产 agricultural produce 的植物。Bearer plants 就好比棕榈树,棕榈的果实就是 agricultural produce。一棵棕榈树可以生产20-30年的果实,所以当我们采摘果实过后,棕榈树还可以继续生产果实。在棕榈树上的果实会是 biological asset,直到被采摘变成 inventory 为止。Bearer plants 的例子包括:茶树、橡胶树等;而 bearer animals 包括奶牛和 layer chicken (一种用来生鸡蛋的鸡种)。
1.3 Consumable plants/ animals
相对来说,像稻草一类的植物被收割时,同一棵稻草就不会再生产。这些我们称之为 consumable plants。另外,broiler chicken 是为了它的鸡肉而养殖的鸡种。这一种鸡就是 consumable animals。这两种 consumable plants/ animals 都不算是 bearer plants/ animals。
1.4 Agricultural land
Agricultural land 指的是公司进行农业活动的土地。IAS 16 会概括土地,所以不在 IAS 41 的范围里。
Biological asset 一开始是 Fair value less estimated costs to sell (FV - ects),过后在每个财政年尾都要重新评估它的 FV - ects,直到它变成 agricultural produce。Biological asset 的增值或贬值都会放到 Statement of Profit or Loss (SOPL)。如果公司的 biological asset 是没有一个准确的 fair value,那么公司可以选择用 cost。
Agricultural produce 和 biological asset 不同的是,biological asset 是根据 IAS 41 的,而 agricultural produce 是跟着 IAS 2 的。IAS 2 里提到的 inventories 是 lower of cost and net realisable value (NRV)。基于 agricultural produce 的前身是 biological asset,在 biological asset 被采摘的时候的 FV - ects 就自然成了 agricultural produce 的 cost。
4. Conclusion
其实,IAS 41 可以说是农业的 work-in-progress (WIP)。在还没成为 inventories 之前,这些 biological asset 都必须根据 IAS 41 的 FV - etcs。直到从 IAS 41 转去 IAS 2 时,在采摘时的 FV - etcs 就成了 inventories 的 cost 了。
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